黨的十九大報告將堅持全面依法治國確立為習近平新時代中國特色社會主義思想的重要內容，對新時代深化依法治國實踐作出全面部署，標志著全面依法治國進入了新時代。
　　自黨的十八大以來，各級稅務機關堅持法治思維、改革思維和創(chuàng)新思維，出臺一系列制度措施，使稅收現(xiàn)代化建設始終沿著法治軌道順利前行，使全面依法治稅在稅務系統(tǒng)落地生根。
　　特別是隨著行政執(zhí)法公示制度、執(zhí)法全過程記錄制度和重大執(zhí)法決定法制審核制度（以下簡稱三項制度）試點改革向縱深推進，全國稅務系統(tǒng)從試點方案總體規(guī)劃部署，到陸續(xù)出臺相關配套制度辦法；從試點單位扎實推進改革任務，到系統(tǒng)上下參與三項制度建立實施……全面依法治稅的法治生態(tài)正在形成，稅收法治環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。
　　執(zhí)法公示讓權力在陽光下運行
　　宋煥全是河北省清河縣超興爐料有限公司財務人員。最近一段時間，他總愛登錄國稅機關執(zhí)法公示平臺，關注稅收執(zhí)法公示信息。
　　“通過這個平臺，我不僅能了解執(zhí)法人員職責權限和執(zhí)法流程，還能學習相關法規(guī)，辦稅能力提高了不少。”宋煥全說。
　　在推行執(zhí)法公示制度中，河北省國稅局針對信息采集煩瑣、公示不夠及時等問題，研發(fā)了稅收執(zhí)法公示信息采集平臺，連接導入金稅三期信息數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了執(zhí)法結果信息自動采集、審核自動流轉和公示自動發(fā)布，提升了執(zhí)法結果公示信息的及時性和準確性。
　　“如今，納稅人可登錄國稅機關門戶網(wǎng)站的稅收執(zhí)法公示平臺，還可以通過辦稅服務廳觸摸查詢屏、公示欄等了解稅收執(zhí)法公示信息。”河北省國稅局政策法規(guī)處處長李亞松介紹說。
　　稅收執(zhí)法公示平臺只是執(zhí)法公示制度的一個縮影，目前各項試點改革措施正在加緊推進。
　　“執(zhí)法公示是規(guī)范執(zhí)法權力，降低執(zhí)法風險的重要突破口。”國家稅務總局政策法規(guī)司司長羅天舒介紹說，2017年5月，稅務總局發(fā)布稅務系統(tǒng)三項制度試點方案，制定了執(zhí)法公示操作規(guī)范，要求各級稅務機關通過門戶網(wǎng)站、微信公眾號和辦稅服務廳等渠道，從基礎信息、行政許可、行政處罰、行政征收和行政檢查等方面建立健全執(zhí)法公示運行機制，動態(tài)監(jiān)控調整公示信息，穩(wěn)妥推進執(zhí)法公示工作。
　　隨著執(zhí)法公示制度的深入推進，依法公開、主動公開逐步成為稅務干部的自覺行動。
　　“作為企業(yè)會計，我與稅務干部打了多年交道，彼此之間都很熟悉，但每次稅務人員到企業(yè)來，都會主動出示檢查證，亮明身份。在這方面，他們做得很到位?！闭f起河北省南和縣國稅局的執(zhí)法公示情況，金沙河面業(yè)有限責任公司的財務負責人非常滿意。
　　同時，各地稅務機關稅收執(zhí)法公示始終堅持以納稅人需求為導向，結合地域特點和企業(yè)經(jīng)營情況，公示納稅人關心關注的內容，真正讓納稅人繳明白稅、繳放心稅。
　　在廣泛收集整理納稅人需求的基礎上，吉林省國稅局發(fā)布稅收執(zhí)法公示實施辦法，制定了執(zhí)法公示事項清單范本，梳理整合35項稅收執(zhí)法公示項目，充分保障了納稅人的知情權，參與權，表達權和監(jiān)督權。
　　“圍繞納稅人需求，我們結合稅收執(zhí)法實際，完善了稅收執(zhí)法公示運行機制，著重解決了誰來公示，何時公示，公示什么和怎么公示等問題?！奔质惥终叻ㄒ?guī)處處長李卓然說，“稅收執(zhí)法信息公示平臺與地方政府執(zhí)法公示平臺鏈接互通，已公示22萬條執(zhí)法信息，累計點擊量超過16萬人次?！?br /> 　　全過程記錄讓執(zhí)法“看得見”
　　“稅收執(zhí)法全過程記錄是通過文字材料，電子數(shù)據(jù)和音像視頻等形式，從多個角度記錄稅收執(zhí)法行為，使執(zhí)法行為全程留痕?！倍悇湛偩终叻ㄒ?guī)司巡視員靳萬軍說，客觀真實地記錄執(zhí)法場景，監(jiān)督約束稅企雙方行為，使稅收執(zhí)法更規(guī)范，更透明，更公平，使納稅人更加主動地履行法律責任。
　　“全面推開執(zhí)法全過程記錄制度，一旦出現(xiàn)執(zhí)法問題，都會記錄在案，這對稅務干部是無形的壓力。稅務干部更要學好業(yè)務知識，提高法律素養(yǎng)，熟悉管理流程，依法行使職權。”翻開三項制度工作臺賬，陜西省榆林市國稅局局長申銀軍說，“基于此，我們經(jīng)常組織稅務干部學習稅收業(yè)務和法律知識，不斷提高稅務干部的執(zhí)法素質和執(zhí)法能力?！?br /> 　　實踐證明，稅收執(zhí)法全過程記錄也得到了納稅人的理解和支持?！叭^程記錄讓執(zhí)法行為更規(guī)范了，執(zhí)法過程更公開透明了，我們感到非常滿意。特別是遇到執(zhí)法爭議，能調取客觀證據(jù)，分清責任，保護了納稅人合法權益?！标兾魇∽又蘅h某手機賣場負責人郝亞梅在接受稅務機關入戶檢查時說。
　　各地稅務機關在推進三項制度工作時注重在實踐中創(chuàng)新。貴州省畢節(jié)市國稅局搭建集數(shù)據(jù)流、工作流和影像流為一體的集成應用平臺，與金稅三期核心征管系統(tǒng)連接，實現(xiàn)錄入、公示、審批、查詢、監(jiān)控和考核的全面管理服務功能。
　　“應用平臺使全過程記錄事事互通、環(huán)環(huán)相扣，形成流水線作業(yè)，實現(xiàn)資料信息化、過程痕跡化、管理分類化和數(shù)據(jù)共享化?！碑吂?jié)市國稅局局長楊毅說。
　　江西省贛州市章貢區(qū)國稅局結合執(zhí)法全過程記錄流程，研發(fā)啟用了“云稅+”移動辦公平臺。在執(zhí)法現(xiàn)場，稅務干部將執(zhí)法記錄信息傳入云服務器后，審核人員能在手機端查詢相關資料，了解納稅人的地理位置、經(jīng)營范圍和營業(yè)面積等信息，并在手機端操作。通過移動平臺，稅務干部間能及時共享全過程記錄信息，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)作用，有效提升了執(zhí)法效率。
　　“現(xiàn)在看來，全過程記錄還有一個重要作用，那就是督促稅務干部廉潔公正執(zhí)法，防止出現(xiàn)‘不作為、慢作為、亂作為’等問題?！倍悇湛偩侄讲靸葘徦舅鹃L郭曉林表示，全過程記錄是稅務干部依法征稅、廉潔從稅的“監(jiān)控器”，能讓稅務干部更加恪盡職守、廉潔奉公，促使稅務干部隊伍講規(guī)矩、守規(guī)范、遵法律和樹形象。
　　稅收執(zhí)法全過程記錄雖能有效規(guī)范稅收執(zhí)法，但面臨的挑戰(zhàn)也很多，做起來并不容易。對此，羅天舒說：“作為重要的行政執(zhí)法部門，稅務機關執(zhí)法行為非常復雜，既有一般日常執(zhí)法，也有重點稽查執(zhí)法，執(zhí)法對象既有個體戶，也有大型跨國公司，執(zhí)法信息如何采集、存儲、保密和使用，都是我們需要結合實踐、科學應對的重要課題。下一步我們將結合實際，持續(xù)完善相關制度機制，深入推進這項工作?！?br /> 　　法制審核讓執(zhí)法決定合理合法
　　按照稅務總局三項制度相關要求，重大稅收執(zhí)法決定法制審核是指稅務機關作出重大行政處罰、行政許可、行政強制、行政征收和行政檢查等行政執(zhí)法決定之前，由法制部門對其開展合法性、合理性審核。
　　日前，根據(jù)協(xié)查線索，湖北省谷城縣國稅局核查了一家通信公司開具的一張增值稅專用發(fā)票。經(jīng)過調查取證，該局決定對其處以罰款，并依法移交公安機關追究公司負責人刑事責任。該局依照法制審核相關規(guī)定，審核案件事實、法律依據(jù)和處罰結果等內容。最終，法制審核部門綜合考慮企業(yè)具體情況，結合當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展水平，認為處罰金額偏重，建議對該公司減輕處罰，被執(zhí)法部門采納。
　　“法制審核讓執(zhí)法權力接受法治的檢驗，事關稅務執(zhí)法的合法性和公信力?！倍悇湛偩终叻ㄒ?guī)司法制處處長丁作提說，在法制審核中，稅務機關要明確法制審核承辦部門，確定重大執(zhí)法決定目錄清單，規(guī)范細化法制審核程序，重點審核執(zhí)法主體是否合法、執(zhí)法程序是否規(guī)范、事實認定是否清楚、證據(jù)是否充分確鑿、行政裁量權運用是否合理和法律適用是否適當?shù)葍热荨?br /> 　　作為稅務總局三項制度唯一的縣級試點單位，寧波慈溪市國稅局著重理順法制審核流程，確定法制審核所需材料范圍，加強法制審核團隊建設，明確了審核方式、審核時間和處理辦法?！半S著社會法治化進程不斷深入，稅務機關面臨的執(zhí)法壓力越來越大，亟須法律專業(yè)人員對重大執(zhí)法決定進行法制把關?！痹摼重撠熑瞬芙▏f，“我們通過提前審核、事先把關的模式，大力推行重大事項法制審核制度，為作出正確的執(zhí)法決定提供了保障，也對執(zhí)法機關起到監(jiān)督約束的作用。”
　　法制審核能及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)法問題，化解執(zhí)法風險，使執(zhí)法決定合法合理。安徽省黃山市國稅局在審核一家能源科技公司的增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請時發(fā)現(xiàn)，其合同形式和內容均存在疑點，通過執(zhí)法部門進一步實地核查，最終發(fā)現(xiàn)該公司涉嫌以“委托加工”變換貨物品名的方式逃避繳納巨額消費稅。“如果沒有發(fā)現(xiàn)合同中存在的問題并進一步調查核實，僅首筆業(yè)務交易就會少繳消費稅5億多元。”黃山市國稅局法制審核崗公職律師胡宏說。
　　同時，法制審核能起到校正并規(guī)范稅收執(zhí)法的作用。據(jù)統(tǒng)計，三項制度試點改革以來，全國稅務系統(tǒng)試點單位共審核18067件執(zhí)法決定。其中，行政處罰8343件，行政許可5327件，行政征收382件，行政強制1570件，其他執(zhí)法行為2445件；首次審核資料不全退回750件，審核中發(fā)現(xiàn)問題1387個。
　　專業(yè)人做專業(yè)事。要做好法制審核工作，就必須加強法律專業(yè)人才培養(yǎng)和儲備，這已成為全國稅務系統(tǒng)的共識。
　　按照稅務總局統(tǒng)一部署，各級稅務機關積極調配和安排具有國家法律職業(yè)資格，尤其是擔任公職律師的稅務干部到法制審核崗位，讓法律人才“英雄”有用武之地，最大限度地發(fā)揮他們的專業(yè)特長，真正做到人盡其才、才盡其用。
　　“全國稅務系統(tǒng)目前共有2653名公職律師，6021名法律顧問。這些法律專業(yè)人才是稅務機關的寶貴財富，是做好法制審核的重要人才保障。今后，我們將圍繞三項制度試點工作，加強與高等院校、法律部門、司法機關和納稅人的溝通聯(lián)系，充分借助社會法制力量，探索建立法制人才培養(yǎng)使用新模式?！苯f軍說。
　　稅務總局副局長孫瑞標表示，三項制度試點是深化行政執(zhí)法改革、創(chuàng)新行政執(zhí)法方式的重要任務和重大舉措，需要稅務干部不斷提高法治素養(yǎng)和依法行政能力，自覺維護稅法尊嚴和權威，著力打造陽光稅務、規(guī)范稅務和法治稅務，在更高層次、更高水平上全面推進依法治稅。