為讓新納入營改增試點(diǎn)的1100萬戶納稅人盡快適應(yīng)新稅制，盡可能享受改革紅利，稅務(wù)部門近期在全國開展了新一輪政策大輔導(dǎo)。日前，針對(duì)納稅人反映較為集中的政策疑難點(diǎn)，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓進(jìn)行解讀，回應(yīng)關(guān)切。
餐館經(jīng)營外賣適用6%低檔稅率
稅收優(yōu)惠延續(xù)，學(xué)歷教育服務(wù)享增值稅免稅
近年來，網(wǎng)絡(luò)訂餐成為眾多消費(fèi)者的個(gè)性化選擇，很多餐飲企業(yè)正向外賣業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變。但銷售外賣食品到底應(yīng)該像商品銷售那樣適用17%的增值稅率，還是與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)一樣享受6%的低檔稅率？
“餐館、飯店等餐飲企業(yè)銷售外賣食品，不屬于銷售貨物，不用按照17%繳納增值稅?！绷謼鞅硎荆鶕?jù)營改增后相關(guān)規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣食品，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅，其中的一般納稅人，適用的是最低的6%稅率。
這對(duì)餐飲企業(yè)的經(jīng)營成本會(huì)有多大影響呢？“我們每月外賣收入1萬多元，如果按17%繳納增值稅1700余元，現(xiàn)在每月可少繳1000余元?！睗h堡王（北京）餐飲山東淄博高新區(qū)分公司負(fù)責(zé)人張京說。
目前，我國對(duì)自來水銷售實(shí)行13%的增值稅率?，F(xiàn)實(shí)中，很多居民購買水是通過物業(yè)公司轉(zhuǎn)售的。有物業(yè)公司提出，轉(zhuǎn)賣自來水，只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但如果按13%稅率繳稅，會(huì)存在增值稅“高征低扣”，從而增加稅負(fù)。
“財(cái)稅部門已經(jīng)注意到，并出臺(tái)了專門政策妥善解決?！绷謼鞅硎?，對(duì)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依3%的征收率計(jì)算。
河北旅投世紀(jì)物業(yè)公司滄州分公司財(cái)務(wù)總監(jiān)董秀芳對(duì)著財(cái)務(wù)報(bào)表算起了賬：政策出臺(tái)后到現(xiàn)在，8個(gè)月時(shí)間，公司水費(fèi)79796.09元，繳納2375元增值稅；而按照之前計(jì)稅辦法，需繳10373.42元，減負(fù)明顯。
為保證稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)，財(cái)稅部門從行業(yè)實(shí)際出發(fā)，對(duì)營業(yè)稅時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)。以教育服務(wù)為例，營改增后，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策已全部平移為增值稅優(yōu)惠政策，從事學(xué)歷教育提供的教育服務(wù)，可以享受增值稅免稅政策；對(duì)一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，還可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
二手房原始發(fā)票丟失也可差額納稅
地產(chǎn)開發(fā)稅收降成本，促三四線城市去庫存
“我前段時(shí)間賣房子，中介告訴我差額交稅需要以前的購房發(fā)票，可是我的發(fā)票怎么也找不到了，中介說那就得全額交?！庇斜本┵彿空弑硎荆I房剛滿兩年，之前買的時(shí)候挺貴，如果全額交稅負(fù)擔(dān)太重了，希望稅務(wù)部門有辦法幫助自己。
此次全面推開營改增試點(diǎn)，首次涉及自然人繳納增值稅，特別是二手房買賣備受關(guān)注。林楓表示，納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。
那么，哪些資料能作為證明計(jì)稅金額的依據(jù)呢？北京市稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人告訴記者，為減小營改增對(duì)個(gè)人房屋交易的影響，可證明的材料包括：稅種標(biāo)注為“契稅”的完稅憑證或稅收繳款書、契稅專用稅收繳款書、契稅完稅證等。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以采取房屋契稅記錄查證手段查清計(jì)稅金額，包括：調(diào)檔查詢庫存檔案中的票證底聯(lián)、房屋管理部門調(diào)檔查詢辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)收取的發(fā)票或契稅完稅憑證記錄等。此外，市稅務(wù)部門專門建立了契稅數(shù)據(jù)庫，可即時(shí)查詢。
土地價(jià)款是房地產(chǎn)開發(fā)中的重要成本之一。對(duì)地產(chǎn)企業(yè)采取以銷售額扣除土地價(jià)款后再計(jì)征增值稅，深受行業(yè)歡迎。但土地價(jià)款到底包括哪些項(xiàng)目？很多企業(yè)頗為關(guān)心。
林楓介紹，按照規(guī)定，土地價(jià)款既包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，也包括土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的項(xiàng)目，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。
“我們項(xiàng)目平均每平方米售價(jià)可降低105元，刺激了房屋銷量的增加?！鄙綎|濰坊翔凱置業(yè)公司總經(jīng)理李維鴻說，營改增將拆遷補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用納入抵扣后，公司稅負(fù)降幅達(dá)到33.35%。通過降價(jià)促銷，公司去庫存化周期由2015年底11.5個(gè)月縮短至2016年底6.9個(gè)月。
旅館自開發(fā)票立等可取
電子發(fā)票、網(wǎng)上申領(lǐng)發(fā)票等減輕辦稅負(fù)擔(dān)
增值稅具有環(huán)環(huán)抵扣的特點(diǎn)，作為抵扣憑證的增值稅專用發(fā)票，重要性不言而喻。這給營改增后發(fā)票的使用和管理提出了更高要求。如何保障納稅人及時(shí)方便地開具和使用增值稅發(fā)票？
劉先生是中國市政工程華北設(shè)計(jì)研究總院重慶分公司的業(yè)務(wù)員，因?yàn)闃I(yè)務(wù)關(guān)系經(jīng)常出差，開發(fā)票成了他最頭痛的一件事?！肮矩?cái)務(wù)要求特嚴(yán)格，住宿費(fèi)開專用發(fā)票才給報(bào)銷?！?br />
營改增后，小型住宿企業(yè)需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，無法現(xiàn)場(chǎng)為消費(fèi)者開票?！耙恍┐笃髽I(yè)需要開具專用發(fā)票抵扣稅款。我們只能先讓客人退房，代開后再給客人郵寄過去，還得搭上郵寄費(fèi)?！焙颖蔽浒彩刑焱馓焐虅?wù)酒店財(cái)務(wù)部長冀彥斌說。
針對(duì)納稅人訴求，稅務(wù)總局從去年8月起，在91個(gè)城市試點(diǎn)，允許住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)年11月將試點(diǎn)推廣至全國。“目前，符合條件的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人，都可以自行開具專用發(fā)票了?！绷謼髡f。
“以前我們每天都要為住宿業(yè)代開專用發(fā)票上百份，現(xiàn)在不僅納稅人辦稅少跑腿，我們窗口的負(fù)擔(dān)也減輕了?！蔽浒彩袊囟惵?lián)合辦稅廳副主任杜鵑說。
而隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，一些電子商務(wù)企業(yè)因發(fā)貨地分散，額外承擔(dān)著較高的郵寄紙質(zhì)發(fā)票費(fèi)用。不少企業(yè)希望盡快推廣電子發(fā)票模式，節(jié)省經(jīng)營成本。
對(duì)此，稅務(wù)總局已在全國推行增值稅電子普通發(fā)票，電子商務(wù)企業(yè)只需向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)申請(qǐng)即可。
“每天節(jié)約打印和郵寄時(shí)間兩小時(shí)，全年節(jié)省郵寄費(fèi)超50萬元?！鄙綎|卓創(chuàng)資訊公司財(cái)務(wù)經(jīng)理彭立穎表示，以前每天要開具和郵寄300多張紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票的減負(fù)效果很好。
“申領(lǐng)增值稅電子發(fā)票的訴求比較強(qiáng)烈。”山東淄博市國稅局貨勞科負(fù)責(zé)人王振鑄介紹，推行一年多來，全市納稅人在線開具增值稅電子普通發(fā)票32.27萬份、開具金額1.59億元。
此外，針對(duì)部分企業(yè)需要往返辦稅廳申領(lǐng)增值稅發(fā)票的情況，稅務(wù)總局還全面推行增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“鼠標(biāo)一點(diǎn)，發(fā)票到家”。
